醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征增值稅政策要點已在醫(yī)療機構的票據和增值稅政策一文中進行過分析。對于一個已取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》的眼科醫(yī)院，無論是否為營利性醫(yī)療機構，均符合免征增值稅“醫(yī)療機構”的主體條件，那么眼科醫(yī)院的配鏡業(yè)務是否屬于“醫(yī)療服務”從而享受免征增值稅的優(yōu)惠呢？筆者認為配制眼鏡未列明在《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》的醫(yī)療服務項目中，不得享受增值稅免稅政策，因此配鏡業(yè)務中眼鏡制品的銷售部分應按銷售貨物作征稅處理，理由如下：

一、醫(yī)用材料器具，只有與相關服務有關才屬于醫(yī)療服務

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。

有人主張眼鏡屬于“康復輔助器具”，根據上述規(guī)定，銷售眼鏡如果與“康復”服務相關，才有可能屬于“醫(yī)療服務”，否則屬于銷售貨物，不能享受醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征增值稅的優(yōu)惠。

二、銷售眼鏡不屬于跟“康復”服務相關的銷售“醫(yī)用材料器具”

有人主張配鏡屬于《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》中“康復治療”下的“自助具制作”。筆者認為不屬于，理由如下：

（一）“自助具制作”是對“輔助器具”的評定和制作

《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》中項目編碼MBCZZ001,是指“針對患者需要使用的輔助器具種類、所用輔助器具的功能需要以及正確使用輔助器具的方法進行評定和制作，使之適合并彌補患者的功能缺失水平，提高患者康復水平和康復治療效果。”

（三）眼科醫(yī)院的眼鏡制品銷售，與“康復評定”、“康復治療”均無關

《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》規(guī)定“康復醫(yī)療”項目指對各種功能障礙進行康復評定，功能訓練和恢復的醫(yī)療服務項目。中“康復醫(yī)學”本章包括“康復評定”、“康復治療”兩個部分。“康復治療”包括 “水中肢體功能訓練”“步行浴訓練”……“日常生活訓練”“輔助（器）具作業(yè)療法訓練”“自助器制作”……等。通過分析，眼科醫(yī)院的眼鏡制品銷售部分，與“康復評定”、“康復治療”均無關，不屬于與服務相關的銷售“醫(yī)用材料器具”。

三、2023年11月起，康復器具不再有“眼鏡和隱形眼鏡”

雖然2014年6月頒發(fā)的《中國康復輔助器具目錄》中明確將“眼鏡和隱形眼鏡”列為一種“溝通和信息輔助器具”。認為眼鏡是一種“康復輔助器具”。但在2023年11月民政部新頒發(fā)的《中國康復輔助器具目錄》中康復器具不再有“眼鏡和隱形眼鏡”這一項。據此，我們認為眼科醫(yī)院的眼鏡制品銷售部分，就算與相關服務相關，因為眼鏡不屬于“醫(yī)用材料器具”，眼科醫(yī)院配鏡不屬于醫(yī)療服務，不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。

四、規(guī)范性文件的適用及與義齒的類比

有人主張《國家基本醫(yī)療保險診療項目范圍》中“診療設備及醫(yī)用材料類”中均將“眼鏡、義齒、義眼、義肢、助聽器”列為“康復性器具”。

根據《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（七）項的規(guī)定，醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征增值稅的“醫(yī)療服務”是指醫(yī)療機構為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務。適用免征增值稅政策，應依據《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》而不是其他文件。

“成品牙”屬于《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》中的“除外內容”，口腔醫(yī)院銷售給口腔患者定制式“椅旁加工”的義齒，不屬于免征增值稅的“醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務”；銷售至其它醫(yī)療機構使用的義齒，是兼營銷售貨物，按銷售貨物繳納增值稅。