晟瑞稅所承接企業(yè)所得稅匯算、財(cái)產(chǎn)損失、土地增值稅清算等涉稅鑒證；稅務(wù)代理、涉稅咨詢、顧問、籌劃、合規(guī)體檢；為外貿(mào)、生產(chǎn)出口企業(yè)代理出口退（免）稅申報(bào)的各類涉稅服務(wù)。電話：18655760555、13805571345、15385571345。

【基本情況】

M建筑工程有限公司(以下簡(jiǎn)稱M公司),成立于2005年10月，注冊(cè)資本5500 萬元，是一家集房屋建筑、市政施工、園林綠化、建筑設(shè)計(jì)、裝飾裝修、塑鋼門窗制作安裝、鋼結(jié)構(gòu)制作安裝等為一體的現(xiàn)代化建筑企業(yè)。M公司為增值稅一般納稅人。發(fā)現(xiàn)2024年1月M公司承包本市跨區(qū)一項(xiàng)裝飾裝修工程，合同總造價(jià)含稅金額1000 萬元，工程末開工提前收到預(yù)收款300萬元，未向發(fā)包方開具發(fā)票，此工程項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。2024年2月M公司承包外省甲企業(yè)五星級(jí)酒店改造工程，工程總價(jià)款含稅金額5000萬元，合同約定從3月起按月結(jié)算工程款，每月月底向M公司支付工程款1000萬元，3月初M公司就收到預(yù)收工程款含稅金額1000萬元，未向甲企業(yè)開具發(fā)票，當(dāng)月支付分包款含稅金額200萬元，取得增值稅專用發(fā)票，此工程項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。M公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為承包本市跨區(qū)的裝飾裝修工程因同屬于一個(gè)市，預(yù)收工程款不需要預(yù)繳增值稅，承包外省的改造工程在收到預(yù)收工程款時(shí)因未開具發(fā)票，所以也不需要預(yù)繳增值稅。

【預(yù)警分析】

通過企業(yè)“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”等明細(xì)賬，結(jié)合《建筑施工合同》《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》《增值稅預(yù)繳稅款表》等相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)分析，核實(shí)企業(yè)是否存在提供建筑勞務(wù)取得工程預(yù)收款情形。核對(duì)增值稅納稅申報(bào)相關(guān)資料，是否存在取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，未按規(guī)定預(yù)繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)核實(shí)，M公司與發(fā)包方均簽訂建筑服務(wù)合同，承包本市跨區(qū)一項(xiàng)裝飾裝修工程和外省甲企業(yè)五星級(jí)酒店改造工程都取得了工程預(yù)收款，在收到的工程預(yù)收款時(shí)不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間繳納增值稅，而是在收到工程預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅。

M公司承包本市跨區(qū)一項(xiàng)裝飾裝修工程收到的預(yù)收工程款，屬于納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定無須在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，M公司在收到預(yù)收工程款時(shí)應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅，雖然同屬一個(gè)地級(jí)市，但在取得預(yù)收工程款時(shí)也要預(yù)繳增值稅。

M公司承包外省甲企業(yè)五星級(jí)酒店改造工程收到的預(yù)收工程款，屬于在機(jī)構(gòu)所在地以外的地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，收到預(yù)收工程款是否需要預(yù)繳增值稅與開具發(fā)票無關(guān)。

M公司承包本市跨區(qū)一項(xiàng)裝飾裝修工程收到的預(yù)收工程款，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)預(yù)繳增值稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付的分包款)÷(1+3%)×3%=300÷(1+3%)×3%=8.74(萬元)。

M公司承包外省甲企業(yè)五星級(jí)酒店改造工程收到的預(yù)收工程款，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地補(bǔ)預(yù)繳增值稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%=(1000-200)÷(1+9%)×2%=14.68(萬元)。

M公司2024年3月至5月收到的預(yù)收工程款應(yīng)補(bǔ)預(yù)繳增值稅款合計(jì)8.74+14.68=23.42(萬元)。根據(jù)稅收征管法相關(guān)規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

【政策依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理哲行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)):
三、納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1):
第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)):
三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā))。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào)):
三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)):
九、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【合規(guī)建議】

單位和個(gè)體工商戶提供建筑服務(wù)收到預(yù)收賬款時(shí)不再作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，只預(yù)繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。如果不在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。而在同一地的項(xiàng)目，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，直接在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式如下：

單位和個(gè)體工商戶如果是增值稅小規(guī)模納稅人，在工程沒有對(duì)外分包的情況下，當(dāng)月預(yù)收工程款金額大于10萬元的需要預(yù)繳增值稅；如果有分包的情況下，當(dāng)月預(yù)收工程款減去分包款后差額大于10萬元的才需要預(yù)繳增值稅，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。在同一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)工程項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月取得預(yù)收工程款的總額來判斷，如果超過10萬元需要預(yù)繳增值稅。其他個(gè)人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，直接向建筑服務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款。

從建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)稅政策、日常會(huì)計(jì)處理、涉稅處理、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃等方面進(jìn)行了展示，政策規(guī)定、條文解讀、實(shí)際業(yè)務(wù)舉行貫穿其中，這樣更有利企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)們?nèi)粘９ぷ髦欣斫夂筒僮鳌?/span>