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一、增值稅主要風險

增值稅一般納稅人應納稅額的計算，是銷項稅額減去進項稅額。一般納稅人也可能適用小規模納稅人的簡易計稅方式，應稅收入與適用征收率的乘積，作為應納稅額。

（一）適用稅率風險

增值稅目前有三檔稅率：13%、9%、6%，另有5%、3%、1%等征收率，分別適用不同的應稅收入。

適用稅率或征收率出現錯誤，一般多是偶發性的業務或模糊性的業務。

某生產企業偶爾轉讓不動產，如果是營改增之前取得，則可以適用5%的征收率，如果是營改增之后取得，則適用9%的稅率。如果不知道上述規定，則可能多繳稅或少繳稅。

A公司承包B公司的加油站，無論采購還是銷售，都以B加油站的名義經營，按照銷售收入的一定比例取得收入，其收入適用汽油13%的稅率，還是按照服務適用6%的稅率？

A公司的業務屬于管理服務，適用6%的稅率。

另外一種模式，是A公司向B公司銷售汽油，再以B公司的名義面對消費者，A公司的收入就是銷售貨物收入，適用13%的稅率。

（二）應稅收入風險

應稅收入的風險主要是三類：沒有足額確認、沒有及時確認、多確認收入。

1.沒有足額確認

主要是應該視同銷售沒有視同銷售。如將自產或外購的貨物無償贈送他人，需要視同銷售，確認應稅收入，計算銷項稅。

2.沒有及時確認

主要是增值稅有按照合同約定時間作為納稅義務發生時間的規定，而納稅人則習慣于按照開具發票時間，作為納稅義務發生時間，如果合同約定時間早于發票開具時間，就導致晚繳增值稅。

3.多確認應稅收入

納稅人將不應視同銷售的行為，也做視同銷售處理。

（1）買一贈一

如給購買方的買一贈一，將不屬于無償贈送的“贈一”，也視同銷售?！百浺弧笔且浴百I一”為前提，不屬于無償贈送，不應視同銷售。

（2）取消交易的賠償金

另外一種常見的多確認收入的方式，是將對方因取消交易給予的賠償收入，也按照價外費用，作為應稅收入。價外費用是以交易和交易價格存在為前提，交易取消，沒有交易價格，也不存在“價外費用”。這類賠償金，不是增值稅應稅收入。

（三）進項稅抵扣風險

進項稅抵扣的風險包括兩類：不該抵扣的，抵扣了；可以抵扣的，沒抵扣。

1.不該抵扣的，抵扣了

根據增值稅的規定，納稅人發生支出取得的進項稅，如果用于免稅項目、簡易計稅等，則不得用于抵扣。

因為從增值稅基本原理來講，有銷項稅匹配的進項稅，才可以抵扣。無論是用于簡易計稅，還是免稅項目，都沒有與之匹配的銷項稅，所以有關的進項稅，不得抵扣。

不得抵扣的，抵扣了，產生少繳增值稅的風險。

如何避免抵扣不該抵扣的？

從收入入手，如果有免稅收入、簡易征收，就需要區分不得抵扣的進項稅。

如何自全部進項中，區分出不得抵扣的進項？基于合同、發票、存貨管理、會計處理等，確認哪些用于購進貨物，將用于不得抵扣的項目。

2.可以抵扣的，沒有抵扣或沒有及時抵扣

導致多繳或早繳增值稅的風險，是可以抵扣的進項稅，沒有抵扣，或沒有及時抵扣，尤其是計算抵扣的旅客運輸憑證。

另外一個需要注意的問題，是與不征稅項目對應的進項稅能否抵扣？

盡管從增值稅抵扣的基本原理，與不征稅項目對應的進項稅，因沒有匹配的銷項稅，不得抵扣。但納稅是個法律問題，現行不得抵扣的規定，采用正列舉的方式，不包括用于不征稅項目。因此，用于不征稅項目的進項稅，可以抵扣。

如何避免應該抵扣沒有及時抵扣？

取得發票及時認證抵扣。

定期核對支出金額、發票金額、抵扣金額?？词欠裼兄С鰺o發票，有發票沒抵扣。如果有差距，是在正常的時間差以內，還是出現了應該重視且查明的問題。

（四）進項稅轉出風險

由于增值稅實行購進扣稅法，也即只要取得可以抵扣進項稅的憑證，不論與憑證對應的貨物，今后使用多長時間，與多少收入對應，可一次全額抵扣，不必像所得稅結轉成本那樣，逐次結轉，這就可能導致進項稅轉出的問題。

以購進原材料為例，假定2024年1月1日購進一批原材料的進項稅是100萬元，在2月15日之前，申報1月份增值稅時，一次全部抵扣了進項稅。但在3月份，納稅人該批原材料被盜，與丟失原材料對應的進項稅是20萬元，則在4月份申報3月份增值稅時，需要轉出20萬。

由于原材料被盜，不會再有相應的銷項稅。如果沒有及時轉出，就產生晚繳增值稅的風險，如果根本就沒有轉出，則產生少繳增值稅的風險。

控制進項稅轉出的風險，關鍵在于保證企業稅務人員及時知道發生了應轉出的事項，正確計算應轉出稅額，并及時轉出。

如何知道出現了應該進項稅轉出的事項？

有兩個辦法：一是根據會計處理；二是根據相關部門的記錄。

（五）稅收優惠風險

稅收優惠的風險，也有兩類，一是該享受的優惠，沒有享受；二是雖喪失了優惠條件，仍繼續享受優惠。

1.該享受的優惠，沒有享受

由于增值稅是我國最大的稅種，擔負了很多政策調控功能。因此，

增值稅有大量優惠政策，僅按照優惠方式，就可以分為免稅、即征即退、先征后退（返）、留抵退稅、加計抵減等，分別適用不同情況的納稅人。

可以享受優惠但沒有享受的納稅人，有的是因為不知道國家新出臺的優惠政策，有的是因為擔心享受政策后被補稅的風險，也有的是因為操作過程比較麻煩。

該享受優惠沒有享受，導致多繳增值稅的風險。

如何發現該享受沒享受的風險？

根據企業的業務，就可以判定可以享受哪些優惠，與實際享受優惠對比，就可知道。

2.不該享受的，享受了

如果不該享受的，享受了，將導致少繳增值稅的風險。

稅收優惠都是有條件的，納稅人不具備條件，或曾經具備條件，享受優惠，但喪失條件后，繼續享受，都會導致稅務風險。如現行對生產、生活性服務業加計抵減增值稅的優惠，對如何判定生產生活性服務業，有具體的收入標準，如不符合條件，則不能享受。

如何判定享受了不該享受的優惠？

看享受了哪些優惠，有關優惠的條件和要求，再看是否具備條件，是否符合要求。

（六）自走逃戶取得發票風險

自走逃戶取得發票的風險，主要是被稅局要求補繳增值稅和所得稅的風險。

這是最近幾年很多納稅人常見的增值稅風險。一旦上游的開票企業失聯走逃，稅務局就會通知納稅人有關發票涉嫌虛開，如果納稅人已經抵扣進項稅，就要求納稅人做進項稅轉出處理，補繳增值稅。如果已經作為所得稅稅前扣除憑證，就要求納稅人補繳所得稅。

但即使開票方走逃，只要業務是真實的，就可以抵扣進項稅，就可以作為稅前扣除憑證。業務真實的證據包括：

發票已經驗明為真票，有稅局網站的截屏；納稅人將發票載明的價款與稅款全部支付給開票方，有銀行轉賬憑證，有相應的賬務處理，且沒有資金回流；有合同、運費單據、入庫及出庫憑證、有關賬務處理等證據。

如果經常出現這種情況，需要分析是偶發性的，還是有規律的。如果經常發生在某個業務員身上，就要分析供應商管理、采購人員管理，是否存在漏洞。

二、消費稅主要風險

消費稅風險，以成品油煉化企業為例說明。

對煉化企業而言，消費稅在應納稅額中一直占有很大的比重，控制消費稅風險，是稅務風險防控的重中之重。雖然變票銷售是常見的消費稅風險，但這種故意偷逃消費稅的問題，不在本文研究范圍。

消費稅應納稅額的計算，是應稅收入或應稅數量，與適用稅率的乘積。消費稅的風險，主要體現在以下方面：

（一）應稅范圍風險

消費稅法規列舉了7類應稅油品，屬于應稅范圍的成品油，才有納稅義務。

屬于應稅成品油征稅范圍，但沒有申報繳納消費稅，這是最常見的消費稅風險。

與之相對應的，是將不屬于應稅成品油的貨物，作為應稅貨物繳納了消費稅，如根據《關于部分成品油消費稅政策執行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2023年第11號，以下簡稱11號公告），自2023年6月30日起，對粗白油、輕質白油按照溶劑油征收消費稅，對11號公告發布之前的事項，不做稅收調整。這意味著，在6月30日之前，對白油是不征收消費稅的，之前繳納的消費稅，屬于錯誤適用應稅范圍，將不屬于應稅范圍的貨物，作為應稅貨物繳納了消費稅。

（二）適用稅率風險

消費稅7類應稅油品的稅率，分為1.52元/升和1.2元/升兩檔定額稅率，從一些案例看，有納稅人將適用高稅率的產品，按照適用低稅率產品申報，少繳消費稅。當然，也有將本可適用低稅率的產品，按照適用高稅率申報，導致多繳消費稅。

（三）原料抵扣計算風險

不同于增值稅的多環節征收，消費稅是單環節征收，成品油限于生產環節和進口環節。為避免重復征稅，允許納稅人在計算消費稅時，扣除原料中的消費稅。但無論是計算方法，還是憑證，都有嚴格的要求，很可能出現計算錯誤或憑證不符合要求等問題，導致的結果，或者少繳稅，或者多繳稅。

三、增值稅與消費稅共同的風險

增值稅和消費稅共同的常見風險，就是稅企分歧的風險。

增值稅常見的分歧，一般是稅局認為納稅人虛開發票，要求納稅人補繳增值稅。稅法對什么是虛開發票，如何界定虛開發票，有明確的規定。

消費稅最常見的稅企分歧，是銷售的某項產品，是否屬于消費稅應稅貨物。納稅人沒有申報消費稅，稅務局認為屬于消費稅應稅貨物，應補繳消費稅。

面對分歧問題，納稅人最大的風險，是缺乏依法與稅局溝通，維護自身合法權益的勇氣和能力，不敢、不會依法與稅務局溝通，被迫繳納本不應繳納的增值稅或消費稅。

稅企分歧是工作分歧，不是個人恩怨，與稅局溝通，一般不會得罪誰。納稅是個法律問題，只要有稅法依據，敢于溝通，善于溝通，有機會維護自己的合法權利，稅法是管用的，稅局是講法的。

分析風險的目的，是為了防控風險，后續文章，將介紹如何防控包括增值稅、消費稅在內的稅務風險。

來源：威科先行財稅信息庫

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