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增值稅與消費稅常見風險

所屬地區(qū):山東 發(fā)布日期:2025-06-09

發(fā)布地址: 山東

財務知識智庫

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一、增值稅主要風險

增值稅一般納稅人應納稅額的計算,是銷項稅額減去進項稅額。一般納稅人也可能適用小規(guī)模納稅人的簡易計稅方式,應稅收入與適用征收率的乘積,作為應納稅額。

(一)適用稅率風險

增值稅目前有三檔稅率:13%、9%、6%,另有5%、3%、1%等征收率,分別適用不同的應稅收入。

適用稅率或征收率出現錯誤,一般多是偶發(fā)性的業(yè)務或模糊性的業(yè)務。

某生產企業(yè)偶爾轉讓不動產,如果是營改增之前取得,則可以適用5%的征收率,如果是營改增之后取得,則適用9%的稅率。如果不知道上述規(guī)定,則可能多繳稅或少繳稅。

A公司承包B公司的加油站,無論采購還是銷售,都以B加油站的名義經營,按照銷售收入的一定比例取得收入,其收入適用汽油13%的稅率,還是按照服務適用6%的稅率?

A公司的業(yè)務屬于管理服務,適用6%的稅率。

另外一種模式,是A公司向B公司銷售汽油,再以B公司的名義面對消費者,A公司的收入就是銷售貨物收入,適用13%的稅率。


(二)應稅收入風險

應稅收入的風險主要是三類:沒有足額確認、沒有及時確認、多確認收入。

1.沒有足額確認

主要是應該視同銷售沒有視同銷售。如將自產或外購的貨物無償贈送他人,需要視同銷售,確認應稅收入,計算銷項稅。

2.沒有及時確認

主要是增值稅有按照合同約定時間作為納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定,而納稅人則習慣于按照開具發(fā)票時間,作為納稅義務發(fā)生時間,如果合同約定時間早于發(fā)票開具時間,就導致晚繳增值稅。

3.多確認應稅收入

納稅人將不應視同銷售的行為,也做視同銷售處理。

(1)買一贈一

如給購買方的買一贈一,將不屬于無償贈送的“贈一”,也視同銷售。“贈一”是以“買一”為前提,不屬于無償贈送,不應視同銷售。

(2)取消交易的賠償金

另外一種常見的多確認收入的方式,是將對方因取消交易給予的賠償收入,也按照價外費用,作為應稅收入。價外費用是以交易和交易價格存在為前提,交易取消,沒有交易價格,也不存在“價外費用”。這類賠償金,不是增值稅應稅收入。


(三)進項稅抵扣風險

進項稅抵扣的風險包括兩類:不該抵扣的,抵扣了;可以抵扣的,沒抵扣。

1.不該抵扣的,抵扣了

根據增值稅的規(guī)定,納稅人發(fā)生支出取得的進項稅,如果用于免稅項目、簡易計稅等,則不得用于抵扣。

因為從增值稅基本原理來講,有銷項稅匹配的進項稅,才可以抵扣。無論是用于簡易計稅,還是免稅項目,都沒有與之匹配的銷項稅,所以有關的進項稅,不得抵扣。

不得抵扣的,抵扣了,產生少繳增值稅的風險。

如何避免抵扣不該抵扣的?

從收入入手,如果有免稅收入、簡易征收,就需要區(qū)分不得抵扣的進項稅。

如何自全部進項中,區(qū)分出不得抵扣的進項?基于合同、發(fā)票、存貨管理、會計處理等,確認哪些用于購進貨物,將用于不得抵扣的項目。

2.可以抵扣的,沒有抵扣或沒有及時抵扣

導致多繳或早繳增值稅的風險,是可以抵扣的進項稅,沒有抵扣,或沒有及時抵扣,尤其是計算抵扣的旅客運輸憑證。

另外一個需要注意的問題,是與不征稅項目對應的進項稅能否抵扣?

盡管從增值稅抵扣的基本原理,與不征稅項目對應的進項稅,因沒有匹配的銷項稅,不得抵扣。但納稅是個法律問題,現行不得抵扣的規(guī)定,采用正列舉的方式,不包括用于不征稅項目。因此,用于不征稅項目的進項稅,可以抵扣。

如何避免應該抵扣沒有及時抵扣?

取得發(fā)票及時認證抵扣。

定期核對支出金額、發(fā)票金額、抵扣金額。看是否有支出無發(fā)票,有發(fā)票沒抵扣。如果有差距,是在正常的時間差以內,還是出現了應該重視且查明的問題。


(四)進項稅轉出風險

由于增值稅實行購進扣稅法,也即只要取得可以抵扣進項稅的憑證,不論與憑證對應的貨物,今后使用多長時間,與多少收入對應,可一次全額抵扣,不必像所得稅結轉成本那樣,逐次結轉,這就可能導致進項稅轉出的問題。

以購進原材料為例,假定2024年1月1日購進一批原材料的進項稅是100萬元,在2月15日之前,申報1月份增值稅時,一次全部抵扣了進項稅。但在3月份,納稅人該批原材料被盜,與丟失原材料對應的進項稅是20萬元,則在4月份申報3月份增值稅時,需要轉出20萬。

由于原材料被盜,不會再有相應的銷項稅。如果沒有及時轉出,就產生晚繳增值稅的風險,如果根本就沒有轉出,則產生少繳增值稅的風險。

控制進項稅轉出的風險,關鍵在于保證企業(yè)稅務人員及時知道發(fā)生了應轉出的事項,正確計算應轉出稅額,并及時轉出。

如何知道出現了應該進項稅轉出的事項?

有兩個辦法:一是根據會計處理;二是根據相關部門的記錄。


(五)稅收優(yōu)惠風險

稅收優(yōu)惠的風險,也有兩類,一是該享受的優(yōu)惠,沒有享受;二是雖喪失了優(yōu)惠條件,仍繼續(xù)享受優(yōu)惠。

1.該享受的優(yōu)惠,沒有享受

由于增值稅是我國最大的稅種,擔負了很多政策調控功能。因此,

增值稅有大量優(yōu)惠政策,僅按照優(yōu)惠方式,就可以分為免稅、即征即退、先征后退(返)、留抵退稅、加計抵減等,分別適用不同情況的納稅人。

可以享受優(yōu)惠但沒有享受的納稅人,有的是因為不知道國家新出臺的優(yōu)惠政策,有的是因為擔心享受政策后被補稅的風險,也有的是因為操作過程比較麻煩。

該享受優(yōu)惠沒有享受,導致多繳增值稅的風險。

如何發(fā)現該享受沒享受的風險?

根據企業(yè)的業(yè)務,就可以判定可以享受哪些優(yōu)惠,與實際享受優(yōu)惠對比,就可知道。

2.不該享受的,享受了

如果不該享受的,享受了,將導致少繳增值稅的風險。

稅收優(yōu)惠都是有條件的,納稅人不具備條件,或曾經具備條件,享受優(yōu)惠,但喪失條件后,繼續(xù)享受,都會導致稅務風險。如現行對生產、生活性服務業(yè)加計抵減增值稅的優(yōu)惠,對如何判定生產生活性服務業(yè),有具體的收入標準,如不符合條件,則不能享受。

如何判定享受了不該享受的優(yōu)惠?

看享受了哪些優(yōu)惠,有關優(yōu)惠的條件和要求,再看是否具備條件,是否符合要求。


(六)自走逃戶取得發(fā)票風險

自走逃戶取得發(fā)票的風險,主要是被稅局要求補繳增值稅和所得稅的風險。

這是最近幾年很多納稅人常見的增值稅風險。一旦上游的開票企業(yè)失聯(lián)走逃,稅務局就會通知納稅人有關發(fā)票涉嫌虛開,如果納稅人已經抵扣進項稅,就要求納稅人做進項稅轉出處理,補繳增值稅。如果已經作為所得稅稅前扣除憑證,就要求納稅人補繳所得稅。

但即使開票方走逃,只要業(yè)務是真實的,就可以抵扣進項稅,就可以作為稅前扣除憑證。業(yè)務真實的證據包括:

發(fā)票已經驗明為真票,有稅局網站的截屏;納稅人將發(fā)票載明的價款與稅款全部支付給開票方,有銀行轉賬憑證,有相應的賬務處理,且沒有資金回流;有合同、運費單據、入庫及出庫憑證、有關賬務處理等證據。

如果經常出現這種情況,需要分析是偶發(fā)性的,還是有規(guī)律的。如果經常發(fā)生在某個業(yè)務員身上,就要分析供應商管理、采購人員管理,是否存在漏洞。


二、消費稅主要風險

消費稅風險,以成品油煉化企業(yè)為例說明。

對煉化企業(yè)而言,消費稅在應納稅額中一直占有很大的比重,控制消費稅風險,是稅務風險防控的重中之重。雖然變票銷售是常見的消費稅風險,但這種故意偷逃消費稅的問題,不在本文研究范圍。

消費稅應納稅額的計算,是應稅收入或應稅數量,與適用稅率的乘積。消費稅的風險,主要體現在以下方面:

(一)應稅范圍風險

消費稅法規(guī)列舉了7類應稅油品,屬于應稅范圍的成品油,才有納稅義務。

屬于應稅成品油征稅范圍,但沒有申報繳納消費稅,這是最常見的消費稅風險。

與之相對應的,是將不屬于應稅成品油的貨物,作為應稅貨物繳納了消費稅,如根據《關于部分成品油消費稅政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2023年第11號,以下簡稱11號公告),自2023年6月30日起,對粗白油、輕質白油按照溶劑油征收消費稅,對11號公告發(fā)布之前的事項,不做稅收調整。這意味著,在6月30日之前,對白油是不征收消費稅的,之前繳納的消費稅,屬于錯誤適用應稅范圍,將不屬于應稅范圍的貨物,作為應稅貨物繳納了消費稅。


(二)適用稅率風險

消費稅7類應稅油品的稅率,分為1.52元/升和1.2元/升兩檔定額稅率,從一些案例看,有納稅人將適用高稅率的產品,按照適用低稅率產品申報,少繳消費稅。當然,也有將本可適用低稅率的產品,按照適用高稅率申報,導致多繳消費稅。


(三)原料抵扣計算風險

不同于增值稅的多環(huán)節(jié)征收,消費稅是單環(huán)節(jié)征收,成品油限于生產環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)。為避免重復征稅,允許納稅人在計算消費稅時,扣除原料中的消費稅。但無論是計算方法,還是憑證,都有嚴格的要求,很可能出現計算錯誤或憑證不符合要求等問題,導致的結果,或者少繳稅,或者多繳稅。


三、增值稅與消費稅共同的風險

增值稅和消費稅共同的常見風險,就是稅企分歧的風險。

增值稅常見的分歧,一般是稅局認為納稅人虛開發(fā)票,要求納稅人補繳增值稅。稅法對什么是虛開發(fā)票,如何界定虛開發(fā)票,有明確的規(guī)定。

消費稅最常見的稅企分歧,是銷售的某項產品,是否屬于消費稅應稅貨物。納稅人沒有申報消費稅,稅務局認為屬于消費稅應稅貨物,應補繳消費稅。

面對分歧問題,納稅人最大的風險,是缺乏依法與稅局溝通,維護自身合法權益的勇氣和能力,不敢、不會依法與稅務局溝通,被迫繳納本不應繳納的增值稅或消費稅。

稅企分歧是工作分歧,不是個人恩怨,與稅局溝通,一般不會得罪誰。納稅是個法律問題,只要有稅法依據,敢于溝通,善于溝通,有機會維護自己的合法權利,稅法是管用的,稅局是講法的。

分析風險的目的,是為了防控風險,后續(xù)文章,將介紹如何防控包括增值稅、消費稅在內的稅務風險。


源:威科先行財稅信息庫

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