地區(qū)

口徑

國家稅務(wù)總局

國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)：第十二條? ?企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

國稅發(fā)(2009)31號(hào)：

第十七條? ?企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（一）屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十七條? ?開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：……（五）公共配套設(shè)施費(fèi)：指開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。

國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干具體問題的公告（征求意見稿）2012.10.28

二、關(guān)于審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外(國家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，即"紅線"外)承諾為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算本項(xiàng)目土地增值稅時(shí)，其在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額。

河北稅務(wù)

【河北稅務(wù)】配建保障房土增清算?留言時(shí)間：2020-11-21

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=38b1d35cac6b4ac99eb1b5fdee440f38

房地產(chǎn)建設(shè)內(nèi)容包括經(jīng)適房和配建廉租公租房。配建廉租公租房由財(cái)政撥款。土增清算時(shí)，經(jīng)適房和配建廉租公租房是否要單獨(dú)作為分期項(xiàng)目，分別進(jìn)行清算。

河北省稅務(wù)局

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）規(guī)定：

一、土地增值稅的清算單位

土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。

開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。

浙江稅務(wù)

【浙江稅務(wù)】房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的“紅線外”支出，能否作為土地增值稅扣除項(xiàng)目？留言時(shí)間：2022-05-17

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=e551180137b64403881da11a62c53fde

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在獲取土地時(shí)，獲得國土劃撥的一塊紅線外的綠地，要求建成后無償移交給相關(guān)部門，該條款已在簽署的土地合同中明確約定（詳見附件截圖），請(qǐng)問為了建造該綠地而發(fā)生的紅線外支出是否可以在土增稅前扣除？

浙江12366中心答復(fù)：

您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）規(guī)定：

第六條?計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（二）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；

（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）規(guī)定：

第七條?條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觥仓脛?dòng)遷用房支出等。

前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。

建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

（三）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

上述計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

（四）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

（六）根據(jù)條例第六條（五）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。

安徽稅務(wù)

【安徽稅務(wù)】紅線外支出是否允許土增稅稅前扣除？留言時(shí)間：2020-12-23

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=0558d4a28ee24f6bbdec91fcddf94cef

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外，即國家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外承建設(shè)施發(fā)生的支出，簡(jiǎn)稱紅線外支出。《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問題的處理指引的通知》（穗地稅函[2014]175號(hào)）文件第三條規(guī)定：關(guān)于項(xiàng)目建設(shè)用地紅線外支出的扣除總問題：納稅人為取得土地使用權(quán)，在項(xiàng)目建設(shè)用地紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程發(fā)生的支出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)確定的相關(guān)性原則，納稅人如果能提供國土房管部門的協(xié)議、補(bǔ)充協(xié)議，或者相關(guān)政府主管部門出具的證明文件的，允許作為取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除。請(qǐng)問安徽稅務(wù)針對(duì)“紅線外支出”的部分，是否可參照廣州地稅的處理方式，將其計(jì)入土地成本，從而允許在土地增值稅稅前扣除？需要什么證明材料？我司是合肥的企業(yè)。請(qǐng)幫忙解答，謝謝。?

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào)規(guī)定：“第三十八條? ??取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。其中，取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款是指納稅人依據(jù)有關(guān)土地轉(zhuǎn)讓、出讓合同、協(xié)議及其補(bǔ)充協(xié)議以貨幣或者其他形式支付的款項(xiàng)。依據(jù)有關(guān)土地轉(zhuǎn)讓、出讓合同、協(xié)議及其補(bǔ)充協(xié)議，政府或有關(guān)單位、部門以扶持、獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助、改制或其他形式返還、支付、撥付給納稅人或其控股方、關(guān)聯(lián)方的金額應(yīng)從取得土地使用權(quán)所支付的金額中剔除。”

【安徽稅務(wù)】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)紅線外代建的學(xué)校是否需要繳納契稅留言時(shí)間：2021-04-30

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=cf62cc814014454ab0e2a511133e94a2

我司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。在紅線外代建一所學(xué)校，學(xué)校建成后無償移交給當(dāng)?shù)卣Ｍ恋爻鲎尯贤屑s定代建學(xué)校成本1億元（其中土地出讓合同價(jià)格不包含代建學(xué)校成本1億元），是否需要繳納契稅。以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的城市基礎(chǔ)配套費(fèi)是否需要繳納契稅。請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)給與解答，謝謝

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，國有土地使用權(quán)出讓契稅的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）進(jìn)一步明確，出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

因此，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)應(yīng)作為契稅計(jì)稅依據(jù)。

貴州稅務(wù)

【貴州稅務(wù)】作為拿地條件，在土地合同約定在項(xiàng)目紅線外修建的學(xué)校/共享住房等是否能抵扣土地增值稅 ?留言時(shí)間：2020-04-03

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=6b86705992ed44df8d73d778b3e839d6

作為拿地條件，在土地合同約定在項(xiàng)目紅線外修建的學(xué)校/共享住房等建造成本是否能抵扣土地增值稅？根據(jù)國稅總局咨詢平臺(tái)中有一個(gè)相似問題回復(fù)中表示可以抵扣（問題如下：房地產(chǎn)項(xiàng)目土地出讓合同中要求企業(yè)建設(shè)公交車站、公共綠地、河道治理等相市政工程作為取得土地的條件，這些工程不屬房地產(chǎn)項(xiàng)目中的建設(shè)內(nèi)容，成本能扣除嗎？），想再咨詢yixia?

稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：您的問題需要核實(shí)明確，建議先看文件，具體請(qǐng)持該業(yè)務(wù)相關(guān)資料請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。根據(jù)《貴州省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《貴州省土地增值稅清算管理辦法》的公告》（2016年第13號(hào) ）：“第四十二條 公共配套設(shè)施費(fèi)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造并與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)(庫)、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水泵房、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊、公共廁所等工程發(fā)生的支出。

土地增值稅清算時(shí)，公共配套設(shè)施費(fèi)按下列原則進(jìn)行處理：

(一)建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)能夠提供向全體業(yè)主或業(yè)主委員會(huì)移交公共配套設(shè)施的相關(guān)證明材料的，允許扣除。

(二)建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)能夠提供向政府有關(guān)部門或者公用事業(yè)單位移交公共配套設(shè)施的相關(guān)證明材料的，允許扣除。

(三)建成后移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因移交公共配套設(shè)施而取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p公共配套設(shè)施費(fèi)，抵減后仍有余額的，允許扣除。

?(四)建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)確認(rèn)收入，并準(zhǔn)予扣除公共配套設(shè)施費(fèi)。”請(qǐng)您根據(jù)上述文件自行判斷，如自行判斷有困難的，建議您直接持該業(yè)務(wù)相關(guān)資料直接咨詢您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

山東稅務(wù)

【山東稅務(wù)】關(guān)于紅線內(nèi)外建筑成本的問題?留言時(shí)間：2020-03-23

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=17eda692abeb4db5ab5cc03119635978

我公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在前期項(xiàng)目規(guī)劃中有一處建筑物規(guī)劃是位于建筑紅線內(nèi)，后期由于各種原因?qū)е麓私ㄖ锾幱诮ㄖt線以外，現(xiàn)我公司需要進(jìn)行土地增值稅清算，請(qǐng)問我公司原位于紅線內(nèi)現(xiàn)處于紅線外的建筑物的成本是否可以在土地增值稅清算內(nèi)扣除？?

山東省稅務(wù)局

您好！您提交的問題已收悉。根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于修訂《山東省地方稅務(wù)局土地增值稅“三控一促”管理辦法》的公告》（山東省地方稅務(wù)局公告2017年第5號(hào)）第三十三條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)處置利用地下人防設(shè)施建造的車庫(位)等設(shè)施取得的收入，不計(jì)入土地增值稅收入，凡按規(guī)定無償移交給政府、公共事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，準(zhǔn)予扣除相關(guān)成本、費(fèi)用。故根據(jù)您問題描述情況，紅線以外的部分不能作為成本在土地增值稅清算時(shí)進(jìn)行扣除，具體建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系咨詢。

福建稅務(wù)

【福建稅務(wù)】紅線外市政配套可否在土增清算時(shí)扣除? ?留言時(shí)間：2019-10-09

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=e6dadadbc2434e0aad2c913434c7b193

你好，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照政府要求，在紅線外建設(shè)的學(xué)校、公園、路橋等市政配套，在建設(shè)完成后無償移交給政府的，其相關(guān)成本可不可以在土地增值稅清算時(shí)予以扣除。這些公建配套在土地拍賣合同中有約定。

福建省稅務(wù)局

國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好！從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（國家有關(guān)部門審批的規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程的，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在計(jì)算本項(xiàng)目土地增值稅時(shí)，其在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額。

【福建稅務(wù)】關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)移交政府無償配建住宅作價(jià)是否可作為地價(jià)成本抵減的提問

留言時(shí)間：2020-03-04

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=c839d7d4c2604f64a89acfc06e1c2b28

某房地產(chǎn)公司旗下開發(fā)有XX項(xiàng)目，作為競(jìng)得該地塊的條件之一：項(xiàng)目需在競(jìng)得該地塊的同時(shí)無償為政府提供配建住宅一棟。根據(jù)土地合同約定，該無償配建住宅需按照合同規(guī)定時(shí)間移交相關(guān)政府單位，并按照作價(jià)（未確定具體金額）開具增值稅專用發(fā)票。

該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為企業(yè)是以其建造的開發(fā)產(chǎn)品抵償其取得該宗地土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地價(jià)款的一部分，即企業(yè)取得該宗土地的使用權(quán)應(yīng)支付的價(jià)款一部分是以現(xiàn)金（拍賣成交價(jià)款）方式支付，一部分是以開發(fā)產(chǎn)品（移交房地產(chǎn)）抵償。

因此該無償配建住宅的作價(jià)（具體以移交時(shí)開具的增值稅發(fā)票為準(zhǔn)）可否作為土地價(jià)款的一部分，在土增稅清算時(shí)作為抵減？在增值稅計(jì)算上作為銷項(xiàng)稅額的地價(jià)抵減?

國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好，根據(jù)您所述情形，您企業(yè)無償配建的住宅對(duì)價(jià)如可以取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)，則允許在土地增值稅清算時(shí)作為土地價(jià)款扣除；以開發(fā)產(chǎn)品（移交房地產(chǎn)）對(duì)應(yīng)的作價(jià)不能作為土地價(jià)款的一部分在增值稅計(jì)算時(shí)作為“向政府部門支付的土地價(jià)款”抵減銷售額。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）規(guī)定：“四、土地增值稅的扣除項(xiàng)目

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的，不予扣除。……”

二 根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。”?

湖南稅務(wù)

【湖南稅務(wù)】紅線外的拆遷安置支出是否土增稅是否允許扣除此成本？?留言時(shí)間：2019-12-10

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=ed4feabc216d48e8b5a29128bb8bafc4

國土出讓文件要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目紅線外的一個(gè)村進(jìn)行拆遷、改造為廣場(chǎng)并對(duì)還建住房給村民。

請(qǐng)問，項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)對(duì)該村的拆遷補(bǔ)償、建設(shè)廣場(chǎng)、還建房的的成本支出是否可以納入成本扣除？?

湖南省稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：

尊敬的納稅人朋友：

您好，您所提交的問題已收悉。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）第六條 ?計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（二）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；

（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》【財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）】第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觥仓脛?dòng)遷用房支出等。

前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。

建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

四川稅務(wù)

【四川稅務(wù)】紅線外配建房問題?留言時(shí)間：2019-11-08

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=f905ea29604b4374a7bf2927172102b6

房地產(chǎn)企業(yè)簽定的國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同中約定需在項(xiàng)目紅線外配建社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站、文化活動(dòng)中心、社區(qū)用房及綜合健身館，并無償移交政府。請(qǐng)問：該紅線外配建房的相關(guān)成本是否可在土地增值稅及企業(yè)所得稅稅前扣除？?

四川12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知

國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第十七條? ??企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

(一)屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知

國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)第四條規(guī)定，土地增值稅的扣除項(xiàng)目

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

?(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)(庫)、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：

1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除;

2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除;

3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

(四)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

(五)屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金。

（以上僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢）??

【四川稅務(wù)】關(guān)于土地紅線外開發(fā)成本土增稅扣除問題? ?留言時(shí)間：2019-03-14

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=d22c3703bebb4b91880a4e31964dbcec

政府出讓土地，要求開發(fā)企業(yè)在紅線外配建一些配套設(shè)施等，比如：人行天橋、地下通道、公共廁所、垃圾站、公園打造、道路修建等等設(shè)施。請(qǐng)問這些成本，能否進(jìn)入土增稅的成本扣除，如何才能被稅局認(rèn)可扣除？

四川12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好！根據(jù)中華人民共和國土地增值稅暫行條例第六條規(guī)定，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（二）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；

（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觥仓脛?dòng)遷用房支出等。

前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。

建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

（三）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

上述計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

（四）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

（六）根據(jù)條例第六條（五）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。

河南稅務(wù)

【河南稅務(wù)】土增清算時(shí)紅線外成本能否計(jì)入成本?留言時(shí)間：2019-11-11

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=b8f08558e78a4edeb46d52f4a0766221

我公司在交房時(shí)，因小區(qū)旁邊市政道路未修，該道路屬于紅線外，由于客戶無法進(jìn)入小區(qū)，我公司為了使客戶方便，修了道路，在賬務(wù)核算時(shí)也進(jìn)入了成本，在該項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)能否計(jì)入項(xiàng)目成本，如果不能計(jì)入省局是否有相關(guān)文件，謝謝？?

河南省稅務(wù)局

您好！您所咨詢的問題收悉。現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：……（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)成本）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。……基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。……

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第四條規(guī)定，……四、土地增值稅的扣除項(xiàng)目……(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)(庫)、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：?1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除;2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除;3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)成本中的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路等工程發(fā)生的支出；另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的公共設(shè)施，建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除。建議您參考上述文件規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際情況界定該紅線外的道路發(fā)生的成本能否扣除。具體涉稅事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

江蘇稅務(wù)

《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2012〕1號(hào)）（本篇法規(guī)被《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干問題的公告? ?》（2016年1月8日發(fā)布；2016年3月1日實(shí)施）部分廢止本法中，第一條、第二條、第四條第（一）項(xiàng)、第五條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)被廢止）：

五、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用的扣除

（二）公共配套設(shè)施成本費(fèi)用的扣除

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的各項(xiàng)公共配套設(shè)施,建成后移交給全體業(yè)主或無償移交給政府、公共事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，準(zhǔn)予扣除相關(guān)成本、費(fèi)用；未移交的，不得扣除相關(guān)成本、費(fèi)用。項(xiàng)目規(guī)劃范圍之外的，其開發(fā)成本、費(fèi)用一律不予扣除。

人防工程的使用權(quán)和收益權(quán)未無償移交給全體業(yè)主的，其相關(guān)成本、費(fèi)用不予扣除。

山西稅務(wù)

山西省地方稅務(wù)局公告2014年第3號(hào) 山西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》的公告（自2014年7月1日起施行）? ?2014-06-11

第十九條??其他開發(fā)成本、費(fèi)用的審核（三）其他建筑安裝成本費(fèi)用的審核

1、審核建筑安裝單位開具的建筑安裝發(fā)票是否包含質(zhì)量保證金。對(duì)于開發(fā)企業(yè)扣留的質(zhì)量保證金，未開具發(fā)票或未付款的，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)計(jì)入成本并加計(jì)扣除。

2、審核開發(fā)企業(yè)是否在“開發(fā)成本”或“開發(fā)間接費(fèi)”中列支了臨時(shí)代墊的臨時(shí)水電費(fèi)、農(nóng)民工工資保證金等費(fèi)用，如列支了應(yīng)當(dāng)將其調(diào)出，不得作為開發(fā)成本扣除。

3、審核開發(fā)企業(yè)在“開發(fā)成本”和“開發(fā)間接費(fèi)”科目中是否列支售樓處、樣板房的裝修費(fèi)用，上述費(fèi)用不允許作為開發(fā)成本扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

4、土地紅線外的綠化、修路、配套等支出，不得扣除。

無錫國稅

無錫國稅2016年度企業(yè)所得稅政策問題答疑?2017-03-15

三、在國有土地使用權(quán)出讓合同中設(shè)定的規(guī)劃紅線之外，企業(yè)改造了一條道路，發(fā)生的市政路改造、綠化、站臺(tái)建設(shè)、路燈維修等支出，是否可作為開發(fā)成本在稅前列支？

答：如企業(yè)能提供相關(guān)材料，證明該項(xiàng)改造支出確為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須發(fā)生的合理的支出項(xiàng)目，則該項(xiàng)支出可以按規(guī)定稅前扣除。

標(biāo)注：看看是不是企業(yè)自己“無償”做的，如果是對(duì)于銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目有直接相關(guān)性的，那稅前扣除在所得稅上是寬容的。但是土地增值稅清算，多有不想放的意思。

天津稅務(wù)

【天津地稅】《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅清算若干問題的通知》（津地稅地[2011]24號(hào)）2011.9.24

（二）公共配套設(shè)施成本費(fèi)用的扣除

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的各項(xiàng)公共配套設(shè)施,建成后移交給全體業(yè)主或無償移交給政府、公共事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，準(zhǔn)予扣除相關(guān)成本、費(fèi)用；未移交的，不得扣除相關(guān)成本、費(fèi)用。項(xiàng)目規(guī)劃范圍之外的，其開發(fā)成本、費(fèi)用一律不予扣除。

人防工程的使用權(quán)和收益權(quán)未無償移交給全體業(yè)主的，其相關(guān)成本、費(fèi)用不予扣除。

桂林稅務(wù)

《桂林市土地增值稅清算工作指南（試行）》（摘自網(wǎng)絡(luò)）

“十三、關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費(fèi)用（支出）的扣除問題”中，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的、滿足下列條件之一的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（即“紅線”外，下同）的市政建設(shè)費(fèi)用（支出），可以憑建安工程發(fā)票或財(cái)政部門開具的收據(jù)計(jì)入本項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除：（一）房地產(chǎn)企業(yè)在與國土資源管理部門簽訂的《國有土地使用權(quán)出讓合同》中約定或國土資源管理部門在《國有土地使用權(quán)招拍掛出讓公告》中注明有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等內(nèi)容的；（二）房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，能提供與本項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)（如新建、擴(kuò)建出入小區(qū)的市政道路、橋梁等）和縣級(jí)以上（包括縣級(jí)、市轄城區(qū)）人民政府的正式文件的。對(duì)于不滿足上述條件的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外的市政建設(shè)費(fèi)用（支出）（包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為提升項(xiàng)目周圍環(huán)境品質(zhì)、促進(jìn)開發(fā)產(chǎn)品的銷售而自行對(duì)項(xiàng)目周邊綠化、道路進(jìn)行整治發(fā)生的成本費(fèi)用），不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除金額。”

濟(jì)南地稅

濟(jì)南市土地增值稅清算工作指南(試行) [全文廢止]

十一、關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費(fèi)用(支出)的扣除問題

對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外(即規(guī)劃用地“紅線”外)的建設(shè)項(xiàng)目支出，一律不得在本項(xiàng)目清算時(shí)計(jì)算扣除。

《濟(jì)寧市地稅局關(guān)于土地增值稅若干具體問題的通知》

五、關(guān)于審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外(國家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，即"紅線"外)承諾為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算本項(xiàng)目土地增值稅時(shí)，其在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額。（針對(duì)普遍問題，特殊問題特殊對(duì)待，例如捆綁式開發(fā)等）

湖北地稅

《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅征管工作的若干意見》鄂地稅發(fā)〔2013〕44號(hào)：七、關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（國家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，即“紅線”外）承諾為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，能提供與本項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)的，可以計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額；不能提供或所提供依據(jù)不足的（如與建設(shè)項(xiàng)目開發(fā)無直接關(guān)聯(lián)，僅為開發(fā)產(chǎn)品銷售提升環(huán)境品質(zhì)的支出，不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除金額），不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除金額。

廣州地稅

《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問題的處理指引的通知》（穗地稅函（2014）175號(hào)）

三、關(guān)于項(xiàng)目建設(shè)用地紅線外支出的扣除總問題

納稅人為取得土地使用權(quán)，在項(xiàng)目建設(shè)用地紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程發(fā)生的支出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2006】187號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)確定的相關(guān)性原則，納稅人如果能提供國土房管部門的協(xié)議、補(bǔ)充協(xié)議，或者相關(guān)政府主管部門出具的證明文件的，允許作為取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除。

標(biāo)注：實(shí)際執(zhí)行中更為務(wù)實(shí)，講求實(shí)質(zhì)重于形式。

《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算工作若干問題處理指引[2012年修訂版]的通知》（穗地稅函[2012]198號(hào)）2012-11-30：

九、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)公共配套設(shè)施費(fèi)計(jì)算扣除的問題

?(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的公共配套設(shè)施費(fèi)不予扣除。

?(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向建設(shè)部門繳納市政配套設(shè)施費(fèi)并取得相應(yīng)的財(cái)政專用收據(jù)的，應(yīng)作為房地產(chǎn)開發(fā)成本的公共配套設(shè)施費(fèi)計(jì)算扣除。

?(三)對(duì)于按照規(guī)定應(yīng)移交而未移交的公共配套按照以下原則處理：

1.屬于政府、公用事業(yè)單位原因不能及時(shí)接收的，經(jīng)接收單位或者政府部門出具證明，由清算小組合議確定后，其成本、費(fèi)用可以扣除；

2.未移交的公共配套轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，不得扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用。

廣西稅務(wù)

《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅清算若干政策問題的通知》（桂地稅發(fā)[2008]44號(hào)）

五、關(guān)于當(dāng)?shù)卣蠓康禺a(chǎn)開發(fā)商建設(shè)道路、橋梁等公共設(shè)施所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，可否扣除的問題

房地產(chǎn)開發(fā)商按照當(dāng)?shù)卣蠼ㄔO(shè)的道路、橋梁等公共設(shè)施所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，凡屬于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)所確定的各類設(shè)施投資，可據(jù)實(shí)扣除；與開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)無關(guān)的，則不予扣除。

海南地稅

海南省地方稅務(wù)局《土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問答》

八、如何確認(rèn)審批項(xiàng)目規(guī)劃外所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問題？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（國家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，凡能提供政府有關(guān)部門出具的證明文件確認(rèn)該項(xiàng)支出與建造本清算項(xiàng)目有直接關(guān)聯(lián)的（含項(xiàng)目的土地使用權(quán)取得相關(guān)聯(lián)的）支出，可以計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額。