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優秀項目

研究思維解疑團? 繡花功夫追真相

——審計擊穿挪用重大項目建設資金大案紀實?

D市地處某省東北部，為革命老區、欠發達地區，經濟總量和財力不足嚴重制約了城市發展步伐。為促進地方經濟社會高質量發展，D市相繼成立了一批國有企業，作為公共事業投資者開展經營活動。根據黨中央、國務院關于國有企業改革三年行動相關部署，為進一步發揮國有資本對地方經濟發展的基礎性作用，2021年4月至2022年1月，D市審計局以“摸家底、揭隱患、促發展”為目標，對全市7家市屬國有企業對外投資績效情況進行專項審計調查。審計項目實施中，審計組始終堅持質量強審、研究先行，充分利用大數據賦能，不斷深化與紀委監委、公安等部門的貫通協作，重點關注投資政策落實、投資運營及績效、投資風險管控等事項，共揭示7類51個問題，查出問題金額12.7億元，移送紀檢監察案件線索3件，促進增收節支近4億元、健全制度機制44項，受到市領導肯定性批示7次。該項目榮獲2023年度全國優秀審計項目二等獎，某省內市級審計機關一等獎第一名。該審計項目查出相關人員采用隱蔽手段轉移挪用建設資金高達4億多元的大要案線索，移送紀檢監察機關核查處理。截至目前，已挽回損失1.56億元。整個案件的線索挖掘和難點突破，可謂一波三折、迷霧重重，每場斗智斗勇的較量和交鋒，審計人員還歷歷在目······

D市審計局在開展市屬國有企業對外投資績效專項審計調查中了解到，為完善主城區西向拓展基礎設施建設，經D市政府批準，在某片區修建兩條道路和一座跨鐵路大橋（以下簡稱“兩路一橋”項目），由市屬國有企業A公司采取PPP模式建設。A公司與某社會資本方共同出資設立項目公司，由該項目公司作為建設單位具體實施“兩路一橋”項目。項目公司股權結構為A公司占49%、社會資本方占51%，董事長由A公司董事長兼任，總經理由社會資本方派員擔任。項目公司將“兩路”和“一橋”項目分別發包給兩家不同的施工單位施工，建設資金由項目公司通過融資取得，市屬國企A公司為融資提供擔保。審計過程中，審計組堅持把研究置于重要位置，把問題當課題研究。審計發現，“兩路一橋”項目土地保障到位、資金供應充足，建設資金（含征拆）全額到賬項目公司，但項目進度緩慢。經實地查看項目建設現場，項目建設基本處于停擺狀態，“兩路”項目中，除合同金額較小的道路基本完工外，另一道路項目僅完成了場平土石方工程，工程進度不足20%。“一橋”項目實際僅完成了部分樁基礎工程和臨時設施工程，工程形象進度不足10%。審計組同時還了解到市屬國企A公司多年未派人員到項目公司對財務情況進行監督和檢查。綜上分析研判，審計組決定將建設資金的安全性納入審計關注的重要內容，深度挖掘問題疑點線索。

“做假賬”難逃火眼金睛，

挪用資金顯原形

姍姍來遲的賬本

為核實項目公司建設資金的具體使用及安全情況，審計組要求項目公司提供會計賬本和憑證，但項目公司財務負責人老張以項目公司為民營企業控股為由拒絕提供。

審計組堅持文明審計，耐心解釋，強調項目公司融入的建設資金是市屬國企A公司提供擔保并承擔了連帶責任，對建設資金進行審計是合理而且必需的。

老張找不到更好的托詞，不得不向審計組提供財務會計資料及電子賬套，但審計組發現提供的賬本和憑證為復印件，隨即要求提供原件。

老張向審計組解釋，某證監會監管局正在對非公開發行的公司債券進行現場檢查，財務會計資料原件正在接受檢查，之前公司為確保財務資料安全，復印備份了一套，提供給審計組的正是這套備份的會計賬。

初次交鋒讓審計組心生疑團，隱約感覺到有一些不對勁的地方。

“天衣無縫”的偽裝

為證實復印賬本和憑證的真實性，項目公司向審計組出具了書面承諾，承諾提供的復印件與原件一致，并表示審計組在核查記賬憑證及原始單據復印件過程中，若有疑問之處，公司將全力配合審計組并釋疑。

為驗證提供的賬本和憑證真實可信，審計組進行了一番測試，首先，抽查了部分賬簿、記賬憑證、原始憑證，發現對應的鉤稽關系清楚、數據準確，會計基礎工作比較好；其次，重點查看了大額資金轉入轉出的銀行回單，發現格式規范、字跡清楚、銀行業務印章清晰；再次，核對了記賬憑證所附的每月銀行對賬單，發現其收支事項及金額與銀行存款明細賬一致。

通過上述一系列測試，仍未發現復印的會計賬本和憑證存在異常。

看似“積極”的配合

因項目公司提供的會計賬本和憑證是復印件，憑著職業敏感，審計組決定采取進一步驗證措施，從銀行賬戶入手，直接到銀行獲取對賬單，與項目公司提供的銀行存款明細賬和相關憑證進行核對，核實印證建設資金的安全性。

兩名審計人員來到項目公司，要求項目公司派人一起去相關銀行打印銀行對賬單，財務負責人老張臉上露出一絲不快，詢問審計人員：“每月記賬憑證前面都裝訂著銀行對賬單，為何還需再到銀行去打印？”

見審計人員態度堅決，老張又一臉堆笑，故作爽快答應并表示要“積極配合”，安排會計人員小袁帶上U盾，隨同審計人員前往銀行，準備在銀行終端上自助打印銀行對賬單。

三人趕往某銀行，剛插上U盾還未開始打印，會計小袁就接到電話，說公司有急事需要馬上回去，便拔下U盾，行色匆匆地借故離開。

事出反常必有妖。面對如此異常情況，憑借多年經驗，審計人員覺得這里面一定有問題，便及時回單位向局領導進行匯報，局領導認為情況重要，馬上作出決定，要求審計組全面提取項目公司所有銀行賬戶對賬單，逐賬戶進行檢查核對，必須挖出藏在背后的真相。

撕開“假賬”的外衣

該項目公司在當地開設的銀行賬戶有10個之多，審計組拿著單位開具的銀行賬戶查詢通知書，從相關銀行獲取了所有賬戶的對賬單，然后采用勾對銀行對賬單和銀行存款明細賬的“土”方法，逐戶核對檢查。

在核對項目公司開設于某銀行的基本賬戶時發現，銀行對賬單反映的是該賬戶資金多筆次劃轉給了一家名為“長乾公司”的銀行賬戶，涉及金額2400余萬元；而項目公司提供給審計組的銀行存款明細賬及所附原始憑證，反映的卻是該賬戶資金大多數是劃轉給了另外一些設計公司、勘察公司、項目管理公司以及施工單位的銀行賬戶，金額2100余萬元。兩者比對明顯不一致。

審計組對“長乾公司”查詢發現，該公司為社會資本方派出總經理羅某的關聯企業。

審計組及時作出判斷，項目公司提供的是一本“假賬”，由此揭開了項目公司“做假賬”的面紗。該項目公司通過偽造銀行回單，制造正常支付勘察費、設計費、項目管理費、工程進度款等工程款項的假象，掩蓋向社會資本方派員的個人關聯企業轉移建設資金的真實去向。

審計隨即將該問題線索移送紀委監委，公安機關隨后介入，搜出了項目公司的真賬。審計通過對真實的會計賬本和憑證進行清理，發現項目公司共有2.38億元建設資金被羅某轉移至其個人關聯企業。

經公安機關進一步追查，轉移資金被挪用于償還羅某的民間債務、其他方面投資及個人消費等，這也直接導致“兩路”項目因缺少資金無法推進。

因問題重大，當地成立了由紀委監委牽頭，公安、司法、審計、國資等部門和市屬國企A公司參與的工作專班，負責下一步的案件偵破以及追贓挽損工作。

“假合同”欲闖審計關，

轉移資金被揭穿

舉一反三設疑問

在發現“兩路”項目因資金被轉移挪用而中斷建設的問題后，審計組舉一反三，大膽設疑，“一橋”項目也未能正常建設和推進，是否也存在類似問題？“一橋”項目建設資金使用情況進入審計視野。

審計組進一步了解到，為確保“一橋”項目順利建設，項目公司對承包方施工單位給出的條件很優惠，簽訂建設施工合同后，隨即預付合同金額30%近1.68億元的工程款。

針對“一橋”項目建設推進緩慢的問題，審計組了解到事出有因，主要是涉鐵安全施工手續審批復雜，遲遲沒能批下來。同時，審計組通過外部數據查詢，還了解到施工單位是一家省屬國企，資金和技術實力十分雄厚。審計組初步分析認為：“一橋”項目建設推進緩慢有客觀原因，在情理之中；預付的建設資金金額不小，且施工單位是有實力的省屬企業，也應該無大的問題。

本著審慎原則，考慮到預付的建設資金比例高、金額大，應關注資金管理使用的安全和績效，審計組最終決定對“一橋”項目建設資金使用情況進行審計核實。

審計求證遇阻力

審計組聯系“一橋”項目施工單位，要求施工單位提供建設資金使用情況及相關會計賬簿，該施工單位卻以各種理由拒絕提供相關財務資料。審計工作一時陷入僵局，這引起了審計組的警覺，堅定了要查下去的決心，不管其中有無問題，資金使用情況應該審計清楚。

開弓沒有回頭箭。審計組決定從資金流向入手，研判資金去向是否正常。審計組從項目公司賬上查閱，發現合同金額30%的工程預付款從項目公司轉賬至施工單位的某銀行賬戶后，因施工單位不提供賬簿，資金去向情況核查就此阻斷。

力排眾“議”定方向

審計懷疑“一橋”項目建設資金安全性的問題，很快在工作專班組內傳開，一些議論也隨之傳入審計組的耳朵······

來自國資部門的曾科長認為，1.68億元建設資金放在那家省屬施工企業里，出問題的可能性應該較小，據了解這家企業在省內名聲響當當，資金實力也很雄厚，出于維護自身信譽的考慮，絕不會打這筆錢的“小算盤”。至于“一橋”項目推進緩慢，應該不是這家施工企業本身的問題，主要是鐵路審批手續一直沒有辦下來，責任不在施工企業。

市屬國企A公司的李律師談到此事，也給出了自己的觀點：縱觀施工招投標文件和施工合同等法律文本，施工前預付工程款是不違背法律法規的，預付工程款的比例也沒違反禁止性規定；同時查閱了中國裁判文書網，沒有發現這家施工企業有類似抓挪資金的涉訴問題，沒有“前科”，這筆預付工程款出問題的可能性不大。

大家的分析議論聽起來似乎都有道理，但審計組堅信自己的職業判斷，把“議論”聽在耳里，也把堅定查下去的決心更加深刻地銘記在心里。

另辟蹊徑求突破

審計組隨即與同是工作專班成員單位的公安機關銜接并得到支持，查詢并取得了施工單位銀行賬戶的資金進出流水，并進一步延伸查詢，查清了資金的去向：

該項目公司將工程款1.68億元預付給施工單位銀行賬戶，一個多月后，施工單位將該筆資金全額轉入在建設地成立的“工程建設項目部”，項目部隨后又將其中的1.59億元轉移到“榮天投資公司”賬戶，“榮天投資公司”收到該筆資金當天，又將1.59億元全額轉移至另外的5家公司。

審計組通過外部數據查詢了解，負責資金“過路”的“榮天投資公司”是一家注冊資本僅為30萬元的投資管理咨詢公司，而轉入資金的5家公司中，有3家已被吊銷，其余2家存續，但主營業務與修建跨鐵路大橋關系不大，既不是專業設備廠商，也不是提供特殊材料的商家。

據此，審計組分析判斷1.59億元建設資金的去向存在重大可疑。

虛構合同終揭穿

審計組隨即向施工單位攤牌，要求施工單位就疑點問題作出說明。面對審計質詢，施工單位無法回避，向審計組解釋劃轉資金是有依據的，屬于正常的經濟行為。

施工單位向審計組提供了與“榮天投資公司”簽訂的采購鋼箱梁鋼板和斜拉索專業設備合同（合同標的金額1.59億元），以證實資金去向合理。

審計組仔細審閱和分析這份采購合同，發現漏洞百出：

一是把鋼箱梁鋼板和斜拉索專業設備材料交由一個注冊資本僅為30萬元的投資管理咨詢公司去采購，該公司既無相應的專業資質，也無專業能力，極不合理。

二是合同約定購買鋼板、鋼箱梁制作、購買型鋼和斜拉索，但針對購買數量卻提供不出具體的計算依據，涉嫌編造。

三是“榮天投資公司”收到材料設備款1.59億元后，將資金轉移到其他5家公司，截至審計時已事隔3年之久，卻沒有購回任何鋼箱梁和斜拉索。

根據上述資金流向核實和對采購合同的審閱分析，審計組作出判斷，施工單位涉嫌虛構合同協議，以虛假的采購業務為由層層轉移挪用建設資金1.59億元。

審計及時將該問題線索移送紀委監委，公安機關及時介入，最終查實虛構合同轉移建設資金為社會資本方另一關聯人王某所為，其利用曾擔任項目公司總經理的便利條件，讓“一橋”項目1.59億元建設資金不翼而飛。

案例總結

該審計項目挖掘大要案件的審計思路和方法很有特點，總結如下：

一是對被審計事項的風險研判踐行了嚴謹審慎的探究精神。審計過程中發現被審計項目公司提供的會計賬簿和憑證為復印件，審計組心生疑團，但經過“鉤稽關系”“重點審核”等一系列測試，未發現異常情況；審計發現“一橋”建設項目的施工單位為省屬國有施工企業，有資金和技術實力，項目推進緩慢也有涉及鐵路審批手續煩瑣的客觀原因，預付的工程款理應不會有太大問題。上述審計事項風險指數雖然看似較低，但審計組沒有簡單據此低估風險，依舊緊盯不放、窮追不舍，最終揭示出了被審計事項存在的重大違法問題。

二是關鍵突破口的尋求體現了應有的職業敏感。在本項目審計中，審計人員善于察言觀色，從陪同去銀行打印對賬單的會計人員借故離去的“行色匆匆”中、從省屬國有施工企業相關人員百般托詞的拒絕中，敏銳地捕獲到了“問題端倪”，堅定了深挖深查下去的決心。能揪住本案例中這樣重大問題的尾巴，相信絕不是什么無心插柳，而是審計人員的經驗和閱歷累積疊加到一定程度后的水到渠成。

三是在傳統審計方法運用上肯下“繡花”功夫。審計組從銀行賬戶入手，克服畏難情緒，采取手工勾對銀行對賬單的“土辦法”，將十余個銀行賬戶的收支流水與被審計單位提供的銀行存款明細賬逐一核對，功夫不負有心人，最終揭開了“假賬”面紗。

四是在審計與其他監督貫通協同上勇闖善用。本項目審計中，審計人員加強與其他監督的貫通協同，如利用與公安建立的“警審協作”機制，迅速查清了資金流向。遇到社會資本方不配合審計時，堅持文明審計，善于以理服人，最終拿到了審計所需的賬本，較短時間內打破了審計遭遇的僵局。??

來源：2024年《審計案例》第5冊

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